有價證券帳款較為是3年以上的應(yīng)收帳款長期掛帳。不一定，3年以上的應(yīng)收帳款，返還的有可能很小，按規(guī)定應(yīng)考入壞帳準備并扣除當(dāng)期考訂。這樣做對企業(yè)收益負面影響前所未有。因此關(guān)于長期掛賬的不足捐款的這個疑慮，很多會計人都在問。

爭論一：我公司有應(yīng)付賬款，掛賬時間已經(jīng)超過兩年，對方一個單位已失聯(lián)，賬務(wù)上究竟結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入？如果將應(yīng)付賬款這樣結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入，到底必須稅賦增值稅和企業(yè)款項稅？

答：如果2年未保持聯(lián)系上該單位，無法還款的應(yīng)付賬款，需要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，不需繳納增值稅，但是需要原屬收入總額按照規(guī)定估算繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得銀行法》第六條，企業(yè)以貨幣素材和非貨幣形式從各種缺乏拿下的收入，為收入總額。都有：

1、銷售船舶收入;

2、提供勞務(wù)收入；

3、轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)收入;

4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

5、手續(xù)費收入;

6、租金收入；

7、特許權(quán)使用費收入；

8、遵從捐款收入；

9、其他收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)存款溢余收入、收據(jù)未退包裝物押金收入、事實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補助收入、違約金收入、匯兌收益等。

疑問二：營改增后，長期掛賬的進出款項會有什么安全性？應(yīng)如何面對？其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利長時間掛賬會有什么風(fēng)險，分別應(yīng)如何處理？

答：對于長期掛賬的往來款項，應(yīng)該定期對賬，定期挖掘。

1、其他應(yīng)收款長時間掛賬，分別不同的款項內(nèi)容，不存在不限風(fēng)險：

（1）對其他單位或個人的借款，涉及繳納增值稅。

（2）對自然人股東個人借款超期未交還給，規(guī)定對股東個人的股息紅利資源分配交納20%個稅。

（3）對員工個人借款超期未歸還且用作支付房屋或其他，視同工資薪金付給交納個稅。

2、預(yù)付賬款，需根據(jù)產(chǎn)生的原因，給出不同的處理。

（1）如果是確實無法收回的款項，可以當(dāng)作資產(chǎn)損失。并在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行專項申報。

（2）如果是實際貨物或相關(guān)的開銷已經(jīng)遭遇，只是沒有取得發(fā)票，未作賬務(wù)處理，決定做相關(guān)賬務(wù)處理。

留意：因未取得法律有效載明，相關(guān)成本費用不得稅前列支。

3、應(yīng)付款項（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利），如果斷定無法支付，應(yīng)該計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

同時需要注意：應(yīng)付利息、應(yīng)付股利的對方如果是自然人，還可能會涉及扣繳個人所得稅。

政策依據(jù)：

1、財稅〔2016〕36號

各種空置、券商資金取得的收入，包括金融零售商持有期間（含到期）利息（心絞痛收益、回報、資金占用費、給付等）收入、錢包拖欠利息收入、回購返售金融商品利息收入、股票市場融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)范圍取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照借貸服務(wù)繳納增值稅。

2、財稅[2003]158號

第二條規(guī)定：關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題。納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度落幕后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款縮放為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

3、財稅〔2008〕83號

企業(yè)投資者個人、投資者監(jiān)護人或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將管理權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的應(yīng)刑事責(zé)任征稅。對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視之為企業(yè)對個人投資者的價格分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；對上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

4、國稅函[1997]656號

扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人獎賞的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計數(shù)學(xué)科分配到個人房產(chǎn)，收入許多人合法隨時提煉出，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)并不認為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定盡快代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。

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